Аудиторские услуги

Список Центрального Банка Российской Федерации делится на 3 зоны. Такое разграничение объясняется степенью доверия к регламентированию финансовых операций. Зоны, относящиеся к первой группе, не требуют резервирования средств для их проведения, во второй группе необходим резерв в размере 25%, в третей – 50%.
Оффшорные юрисдикции подразделяют по двум основным критериям (по требованиям к отчётности и налоговому режиму и по возможности идентификации реальных владельцев) три группы.

Первый тип – это те зоны, которые не требуют отчётности. Они обладают высокой степенью конфиденциальности реальных владельцев. Свыше 1/3 всех существующих оффшоров зарегистрировано в странах этой группы. Для регистрации компании в данной зоне, необходимо чтобы коммерческая деятельность в юрисдикции отсутствовала. В оффшорные юрисдикции первой группы входят: Панама, Британские Виргинские острова, (BVI – British Virgin Islands), Багамы. В стоимость создания обычно входит минимальный сервис. Он необходим для поддержания секретарских бюро. Чтобы открыть оффшоры много времени не нужно. В среднем, эта процедура занимает две недели.

Вторая группа – это зоны, в которых деятельность компаний подлежит строгому контролю. Но в этих зонах имеются значительные налоговые льготы. Более высокие требования, предъявляемые к оффшорам, повышает уровень лояльности в бизнесе, а это, в свою очередь, позволяет находить более серьёзных партнёров, так как транснациональные компании и банки неохотно идут на сделки с организациями, которые зарегистрированными в оффшорных зонах первого типа.
В оффшорные юрисдикции второй группы входят: Гибралтар, Ирландия, Сейшелы. Несмотря на то, нужно ли сдавать отчётность в конкретной стране или нет, информация о фирмах и предпринимателях подлежит обязательно регистрации.

Третья группа – это, по сути, вовсе не оффшорные зоны. В этих странах иностранные компании имеют возможность со значительными налоговыми льготами заниматься коммерческой деятельностью. Зачастую, чтобы обозначить фирмы, которые зарегистрированы в этих странах, употребляется понятие “оншор”.
В оффшорные юрисдикции третьей группы входят: США, Англия, Кипр. Так, например, в США, имеется возможность не платить федеральные налоги нерезидентам, если их деятельность, не связанна с операциями внутри страны. Если было замечено нарушение, компания теряет статус «оффшора». В Англии существуют такие оффшорные схемы: офис может находиться в Великобритании, а филиал, через который ведутся операции располагаться на Кипре. Налоги в Англии высокие, но если прибыль не большая, они, ниже номинала 30%, или (если у организации прибыль до 10 000 GBP), вообще стремятся к 0. В Кипре же, из-за изменения законодательства, произошли небольшие перемены, и теперь, он уже не такой привлекательный для российского бизнеса как 1990-х годах. Все же, отсутствие двойного налогообложения компаний в сфере международного бизнеса – это весьма сильный аргумент для того чтобы выбрать Кипр для открытия солидного бизнеса.

Хотя, в древности имелись свои правила — ой как непросто, провести четкое разграничение между пиратом того времени и купцом, также и оффшоры, было сложно отличить от криминального рассадника.
К началу эпохи Возрождения, наметился весьма заметное разделение между истинными оффшорами, которые начали держаться в некотором отдалении, от явного криминала.

В связи с этим, можно вспомнить не без известную трагическую историю таких оффшорных зон, как Шибеник, Леворно и Триест.

Со временем, возникла необходимость в областях, способствующих свободному бизнесу, только увеличивалась — оффшоры стали появляться во всех точках, подходящих Старому и Новому Свету, от Гибралтара до Бангкока.

Юрисдикции, непосредственно предоставляющие оффшоры, отличаются по основным требованиям к ведению отчетности: начиная от полного отсутствия требований такого плана (например, Белиз, Багамские, Каймановы острова) до необходимости предоставления ежегодных финансовых отчетов по упрощенной схеме.
С анонимным управлением, все обстоит аналогично: часть юрисдикции вносят имя владельца активов в реестр компаний, часть — нет.

Ограничений, накладываемых оффшорами, весьма мало.
1 – это, несомненно, сам запрет на ведение бизнеса на территории оффшоров.
2- это запреты, исключительно технического плана: так, в большей части названий оффшорных компаний запрещается применять слова «Insurance», «Royal» (королевский), «Bank», (страховка)/«Re-insurance», и т.д.

Стоит обратить внимание, что ведение оффшорными компаниями, страховочной, банковской, образовательной, медицинской деятельности то же строжайше регламентировано: то есть, для этого компании необходимо, получить соответствующую лицензию.

Действительность намного прозаичнее.
На самом деле до – 99 года включительно, через разнообразные оффшорные компании с территории Российской Федерации было вывезено огромное количество капиталов.
Если же посмотреть с другой стороны, то сам Кипр, после вступления в Евросоюз, лишился мрачной славы государства-транспортера «черных денег», и привлекательности для различных деятелей полукриминального бизнеса — получив взамен репутацию юрисдикции, очень выгодной осуществления честного бизнеса.

Большинство стран воюющих с «дикими» оффшорами, удалили Кипр из перечня оффшоров, позволяющие «отмывать» деньги.

Оффшоры кардинально цивилизуются – даже княжество Лихтенштейн, для которого сам принцип банковской тайны, был аналогом государственной безопасности, делает направленные шаги для собственной «легализации», в стремительно объединяющимся мире.

Бесспорно, существуют еще юрисдикции, схожие с Маршалловыми Островами, Вануату, Либерией, — то есть оффшорные организации, подвергшиеся регистрации на территории данных государств, позволяющих легально «прокачивать» огромные суммы неясного происхождения.

Меры, применяемые финансовыми структурами экономически развитых стран, дают возможность полагать, то, что «пиратские» оффшоры канут в лету, так же как и многие пропали пиратские города-государства Крита и Финикии, а на их придут другие оффшоры — ориентированные на бизнес и цивилизованные, а не на криминальные махинации.

1. Налоговый режим SPV как компании с ограниченной ответственностью

В случае если SPV является компанией с ограниченной ответственностью с (юридическим или фактическим) местом положения или постоянным представительством в Швейцарии, она будет облагаться достаточно большими швейцарскими налогами на прибыль и капитал. Более того, в Швейцарии существует еще и гербовый сбор на выпуск акционерного капитала и долговых обязательств, а также узкие правила капитализации, которые могут послужить препятствием в использовании типовой, целенаправленной структуры SPV
НДС скорее всего не будет уплачиваться по основной дебиторской задолженности, однако уплачивается по управленческому комиссионному сбору. При этом непомерным 35 процентным налогом у источника будут облагаться все выплаты инвесторам, которые превышают изначальные суммы, уплаченные ими, или которые превышают номинальную стоимость акционерного капитала.

2. Налоговый режим SPV как инвестиционного фонда.
Структура со сквозным распределением (pass-through structure)

Прибыль или чистые активы инвестиционного фонда в Швейцарии не облагаются налогом. В соответствии с изменениями к Закону о гербовом сборе от 1993 года выпуск сертификатов не подлежит гербовому сбору. Однако по-прежнему остается 35 процентный налог у источника на все выплаты составляющие прибыль фонда. До тех пор пока существует налог у источника, сертификаты не могут быть размещены инвесторами за границей. (Данный вопрос на настоящий момент уже мог быть урегулирован парламентом).

3. Налоговый режим SPV как компании с ограниченной
ответственностью с местоположением за пределами Швейцарии

До тех пор пока иностранный SPV осуществляет свою коммерческую деятельность за пределами Швейцарии, он не облагается налогом на прибыль и капитал в Швейцарии. Однако все выплаты процентов SPV инвесторам будут облагаться швейцарским налогом у источника.
Основание подобного экстерриториального налогообложения заключается в том, что швейцарские налоговые органы наблюдают за продажей активов швейцарской компании SPV с тем, чтобы предоставлять возможность последнему выпускать облигации в качестве экономической гарантии. Это давно устоявшаяся практика, которая заключается в том, что проценты по долговым обязательствам, эмитированным «дочерней компанией» за границей под гарантией швейцарской «материнской компании», перечисляемые в Швейцарию в виде доходов, будут облагаться в Швейцарии налогом у источника.
На настоящий момент швейцарские налоговые органы так и не выработали четкие принципы в отношении секьюритизации.

Выбор страны для регистрации оффшорной холдинговой компании зависит от уроня налоговых льгот.

Кипр – наиболее привлекательная страна для создания дочерних холдингов, так как в стране создан благоприятный экономический климат, к тому же Кипр является членом Евросоюза. С 2003 году на Кипре действует обновленное законодательство, по которому ставка корпоративного налога составляет 10% вне зависимости от гражданства владельца компании. Несомненно, оффшор на Кипре – наиболее популярный вид оффшорного холдинга.
Несмотря на сложный механизм регистрации холдинга в оффшорной зоне, такие типы оффшоров имеют значительное преимущество: вместо раскиданных по миру небольших компаний можно компактно организовать управляемую структуру, имеющую неплохой имидж на рынке и возможность привлечь партнеров, а также минимизировать налогообложение.

Паевые инвестиционные фонды могут быть открытыми, интервальными и закрытыми, в зависимости от права у владельцев паев требовать от управляющей компании погашения всех принадлежащих ему (владельцу) инвестиционных паев.
Имущество, отличное от ценных бумаг, и недвижимое имущество может составлять актив только закрытого паевого инвестиционного фонда (ст. 13 Федерального закона «Об инвестиционных фондах»). При этом передача учредителями доверительного управления в доверительное управление ПИФом имущества, находящегося в залоге, не допускается (ст. 13 ФЗ «Об инвестиционных фондах»). Владельцы инвестиционных паев закрытого паевого инвестиционного фонда имеют право требовать от управляющей компании прекращения договора доверительного управления паевым инвестиционным фондом до истечения срока его действия иначе, как в случаях, предусмотренных Федеральным законом.

Правилами Закрытого паевого инвестиционного фонда может быть предусмотрена промежуточная выплата дохода на определенных условиях.

Срок действия договора доверительного управления паевым инвестиционным фондом, указываемый в правилах доверительного управления паевым инвестиционным фондом, не должен превышать 15 лет.

Срок действия договора доверительного управления закрытым паевым инвестиционным фондом, указываемый в правилах доверительного управления этим фондом, не может быть менее одного года с начала срока формирования этого паевого инвестиционного фонда.

Закрытые паевые фонды в свою очередь подразделяются на фонды недвижимости, облигаций и т.д. (в зависимости от структуры активов). Структура активов закреплена в нормативных документах ФСФР РФ. В случае, если структура активов на определенную дату не соответствует установленной, то предусмотрен срок, в течение которого структура активов должна быть приведена в соответствие. Несоответствие состава и (или) структуры активов закрытого паевого инвестиционного фонда, относящихся к категориям фондов недвижимости, ипотечных фондов или фондов особо рискованных (венчурных) инвестиций, требованиям нормативных правовых актов или инвестиционной декларации фонда, возникшее в результате изменения оценочной объектов недвижимого имущества или иного имущества, составляющего активы паевого инвестиционного фонда, или возникновения иных обстоятельств, не зависящих от действий управляющей компании такого фонда, должно быть устранено управляющей компанией фонда мерами, в наибольшей степени отвечающими интересам владельцев инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, в течение 1 года с даты, когда указанное несоответствие было или должно было быть обнаружено.

Оценочная стоимость объектов недвижимого имущества должна составлять не менее 40 % стоимости активов.
При государственной регистрации прав на недвижимое имущество, находящееся в собственности ПИФа, в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество указывается название ПИФа и делается запись: «Собственники данного объекта недвижимости и данные о них устанавливаются на основании данных лицевых счетов владельцев инвестиционных паев».
Доверительный управляющий уплачивает налог на прибыль и НДС с суммы своего вознаграждения.

Налог на имущество
ПИФ также не является плательщиком налога на имущество. Однако в целях исполнения участниками ПИФа норм главы 30 «Налог на имущество организаций» Управляющая компания ПИФа обязана для целей налогообложения сообщать каждому налогоплательщику-организации, владельцу инвестиционных паев сведения об остаточной стоимости имущества и о его доле в общем имуществе пайщиков. Т.е. владельцы паев обязаны уплачивать налог на имущество (ст. 378 НК РФ).
НДС
При реализации Управляющей компанией имущества, составляющего ПИФ, НДС подлежит уплате Управляющей компанией в соответствии с нормами главы 21 НК РФ. Обязанность по составлению счета-фактуры также возлагается на Управляющую компанию (ст. 174.1 НК РФ).
При внесении имущества в ПИФ объекта по НДС не возникает, поскольку передача имущества в доверительное управление не влечет переход права собственности (ст. 1012 ГК РФ).

Само понятие «оффшор» не имеет точного словарного значения. Само слово просто отражает факт того, что большинство низконалоговых юрисдикций являются островами. В целом, можно сказать, что это слово используют для обозначения «за пределами контроля высоконалоговых западных стран», несмотря на то, что данные страны могут при желании жестко контролировать МОФЦ. Тогда встает вопрос, почему они этого не делают? Скорее всего – это просто им не выгодно. ОЭСР обрушивается на вредоносную налоговую практику, ЕС причитает по поводу несправедливой налоговой конкуренции, но в реальном мире оффшоров происходят лишь незначительные изменения в части низконалоговых режимов. Отчасти это связано с тем, что у богатых западных стран есть свои собственные налоговые каникулы для определенных внутренних целей, а также в связи с тем, что богатые страны как сами, так и посредством своих граждан широко используют оффшоры.

В 1999-2000 годах всеобщее беспокойство об отмывании денег дало возможность развитым странам усилить свои атаки на МОФЦ. В целом это привело к лучшему развитию механизмов регулирования в большинстве МОФЦ. Однако МОФЦ яростно противостоят давлению развитых стран, оказываемого на них под видом налоговой гармонизации, поскольку, идя на уступки, они теряют конкурентные преимущества перед другими аналогичными МОФЦ, что в итоге ведет к оттоку капитала. Самое большее, чего достигли развитые страны и что они продолжают все больше и больше делать – это ограничивать деятельность своих граждан в МОФЦ. Однако и в этом случае, развитым государствам удалось достичь результата лишь в отношении граждан и организаций со средним достатком, в то время как богатые граждане и организации могут себе позволить нанять дорогих налоговых консультантов, минимизирующих риски применения мер ответственности к таким гражданам и организациям, а также отстаивающих их интересы в судебных органах.

Интернет несет новые параметры для налогообложения поскольку впервые становится возможным для поставщиков предлагать и реализовывать некоторые виды товаров, работ и услуг (например, музыки) таким образом, который полностью обходит традиционные способы определения налоговой базы и взимания налогов, установленных государством. Не трудно предположить, что подобные налоговые утечки будут провоцировать все большее давление государств на Интернет и МОФЦ.

МОФЦ представляют собой сборную солянку, используемую для различных целей различными типами людей и компаний. Не секрет, что не все цели использования МОФЦ являются законными. Наркобароны и прочие преступные элементы как использовали, так и продолжают использовать МОФЦ для отмывания своих денег до того как они будут запущены в реальный рыночный оборот. Международное сообщество в лице различных международных организаций, таких как ОЭСР и ФАТФ добилось некоторого успеха в борьбе с отмыванием денег, однако отмывание денег продолжает оставаться проблемой для большинства МОФЦ.

Среди законных способов использования МОФЦ можно отметить следующие:

• Эффективное налоговое структурирование международной торговли
• Регистрация холдингов и инвестиционных комапний
• Оффшорные инвестиционные фонды
• Защита личных активов
• Международные финансовые услуги
• Регистрация судов и яхт и пр.

Довольно многие МОФЦ используются в связке с обычными высоконалоговыми странами. Например, остров Мэн используется в качестве оффшорной зоны для Великобритании. Другие страны специализируются на каких-то специальных бизнес секторах, например, в Панаме регистрируются морские судна.

Слово «оффшор» для многих опутано мистикой, особенно для тех, кто никогда не работал с МОФЦ. По недоразумению такие люди подозревают, что работа с оффшором это не только что-то порочное, но и обязательно дорогое. Дорого может быть, но совсем не обязательно и будет сильно зависеть от тех целей, которые преследует человек или организация.

Многие МОФЦ используют английскую систему права и английский язык в документообороте, несмотря на то, что государственный язык может отличаться, а также большое количество консультантов разного уровня, которые легко позволят разобраться в любом вопросе своему клиенту, начинающему знакомство с МОФЦ.